Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН

Федеральным законом от 28.12.2010 №432-ФЗ для некоторых плательщиков налога при УСН установлены пониженные тарифы.

Размер взносов снижен за счет уменьшения перечислений в ПФР.

Если основным видом деятельности организаций или индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, является производство пищевых продуктов, обуви, резиновых и пластмассовых изделий, мебели, транспортных средств, оборудования и др., то эти плательщики в течение 2011 и 2012 гг. могут использовать льготный тариф. Уплачивать взносы в меньшем размере могут также лица, которые осуществляют научные исследования и разработки, ремонт бытовых изделий и автотранспортных средств, а также ведут деятельность в сферах образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг, строительства и др. Закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых применяется льготный тариф, приведен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 "№" 212-ФЗ.

Такая деятельность должна являться основной, т.е. доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней не может составлять менее 70 процентов общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Если по итогам отчетного (расчетного) периода выясняется, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, то с начала этого периода плательщик лишается права на применение льготных тарифов и обязан восстановить в бюджет ПФР страховые взносы с уплатой соответствующих пеней.

Итак, в 2011 г. для указанных лиц действует совокупный тариф в размере 26 процентов. Согласно ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ платеж распределяется между бюджетами следующим образом:

- Пенсионный фонд РФ - 18 процентов (для большинства плательщиков тариф составляет 26 процентов). Пунктом 10 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ предусмотрено: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении работников 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 12 процентов, накопительной части - 6 процентов;

- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

В 2012 г. общий тариф взносов также будет составлять 26 процентов, разница лишь в том, что все взносы на обязательное медицинское страхование будут перечисляться в ФФОМС (см. Федеральный закон от 29.11.2010 "№" 313-ФЗ).

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 16.10.2010 "№" 272-ФЗ в ст. ст. 57 и 58 Федерального закона от 24.07.2009 "№" 212-ФЗ, данные организации могут уплачивать страховые взносы исходя из пониженного тарифа. В 2011 г. он равен 14 процентам. Этот тариф будет действовать до 2017 г. включительно.

В 2011 г. страховые взносы перечисляются в следующем порядке: в ПФР - 8 процентов, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС - по 2 процента. Пунктом 7 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ предусмотрено следующее распределение пенсионных взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше - 2 процента на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские компании:

- разрабатывающие и реализующие программы для ЭВМ и базы данных (как на материальном носителе, так и в электронном виде по каналам связи);

- оказывающие услуги по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);

- оказывающие услуги по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.

К числу данных компаний не относятся организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Чтобы воспользоваться пониженным тарифом, указанные организации должны соответствовать следующим требованиям (ч. 2.1 ст.57, ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 "№" 212-ФЗ):

- имеется государственная аккредитация (порядок ее получения утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 "№" 758);

- доля дохода от деятельности в области информационных технологий по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, составляет не менее 90 процентов всех доходов. Доход определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ. Контролировать выполнение этого условия территориальные органы ПФР и ФСС РФ будут совместно с налоговыми инспекциями (ч. 5, 6 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 "№" 212-ФЗ);

- средняя численность работников за указанный выше период составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации вправе применять пониженные тарифы, если соблюдены перечисленные условия. Для этих организаций, однако, установлен иной промежуток времени, за который определяется доход и среднесписочная численность работников, - отчетный или расчетный период (ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 "№" 212-ФЗ).

Согласно ч. 2.4 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, если по итогам отчетного или расчетного периода организации (как вновь созданные, так и уже существующие) не выполняют хотя бы одно из указанных условий, они утрачивают право на пониженный тариф с начала периода, в котором было выявлено несоответствие установленным требованиям. Данное правило содержится в статье, которая регулирует применение пониженных тарифов в 2010 г. Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 "№" 212-ФЗ, предусматривающая применение пониженных тарифов в 2011 г., ссылки на указанный порядок не содержит. Поэтому никаких правовых оснований для утраты в 2011 г. права на пониженный тариф с начала отчетного периода, в котором выявлено несоблюдение условий, нет. Таким образом, вопрос о том, с какого момента организация утрачивает данное право в случае невыполнения упомянутых условий, в 2011 г. не урегулирован. Официальных разъяснений по данному поводу пока не было.

Средства массовой информации

Пониженные тарифы страховых взносов установлены для российских организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей), которые осуществляют производство, выпуск в свет (в эфир), издание средств массовой информации (кроме рекламного и эротического характера), в том числе в электронном виде (п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). В 2011 г. тариф составляет 26 процентов (ПФР - 20 процентов, ФСС РФ - 2,9 процента, ФФОМС - 1,1 процента, ТФОМС - 2 процента).

В п. 9 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для работников 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 14 процентов, накопительной части - 6 процентов. В 2012, 2013 и 2014 гг. планируется плавно повысить эти тарифы до 30 процентов.

Указанные организации и индивидуальные предприниматели вправе применять льготу, если основным видом их экономической деятельности является:

- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств (пп. "а" п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ);

- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных (пп. "б" п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Специальный уполномоченный орган будет вести реестр данных лиц. Они будут обязаны подтверждать свои полномочия по производству, выпуску в свет и изданию СМИ, а также основные виды деятельности (ч. 1.1, 1.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Соответствующий порядок подтверждения должно утвердить Правительство РФ. Если в течение отчетного периода организация или предприниматель будут исключены из указанного реестра, а также при несоблюдении условия о виде деятельности они утрачивают право на пониженный тариф с начала этого отчетного периода (ч. 1.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). При этом необходимо будет заплатить пени.